К.Л. Донин, аттестованный налоговый консультант Аудиторской фирмы "Лаконика", кандидат экономических наук

Практически все второе полугодие 2009 г. законодатели вносили изменения в налоговую систему России. Последний из таких законов был подписан Президентом РФ буквально за 4 дня до наступления 2010 г. Это Федеральный закон от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ).

Основная часть нововведений улучшает положение налогоплательщиков. Практически все изменения вводятся с начала 2010 г. Что касается исключений, то мы отметим их особо. Начнем с изменений в налогообложении физических лиц.

До 2010 г. нельзя было воспользоваться имущественным вычетом при приобретении земельного участка или участка вместе с домом. Статья 220 "Имущественные налоговые вычеты" Налогового кодекса (НК РФ) давала право на вычеты при приобретении жилого дома, комнаты или доли в них. В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2009 г. N 202-ФЗ (далее -Закон N 202-ФЗ) вычеты распространяются и на приобретение земельных участков, и на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома. При этом вычет на земельный участок предоставляется после получения свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер вычета остался без изменений - 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам, займам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков, на которых расположены жилые дома (абз. 18 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

До 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома, а в отношении отделки такого права не было. С 2010 г. такое право появилось не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (абз. 15 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) имущественный вычет, получаемый при продаже имущества (кроме жилья и земельных участков), которое находилось в собственности налогоплательщика менее 3 лет. Изменение внесено в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ Законом N 202-ФЗ. Причем в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ это положение распространяется и на 2009 г.

Статья 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению" НК РФ дополнена положением, в соответствии с которым не будет облагаться с 2010 г. материальная помощь членам семьи, выплачиваемая в связи со смертью бывшего работника организации, вышедшего на пенсию (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ). Также не облагается НДФЛ материальная помощь бывшему работнику-пенсионеру в случае смерти членов его семьи. Минфин России должен уточнить, относится ли это положение к бывшему работнику-пенсионеру вообще или только к работнику, вышедшему на пенсию с данного предприятия. В определенных ситуациях Пенсионный фонд РФ выплачивает правопреемникам умершего застрахованного лица накопления, учтенные в его индивидуальном счете. Статья 217 НК РФ дополнена п. 48, в соответствии с которым эта сумма не облагается НДФЛ.

Законом N 202-ФЗ уточнена ситуация, связанная с реализацией легковых автомобилей. Данным законом введен в ст. 217 Н К РФ п. 17.1, в соответствии с которым 3-летний срок исчисляется не по нахождению в собственности, а по регистрационному учету, т.е. с момента регистрации до момента снятия с регистрации. Это правило действует в соответствии с п. 4 ст. 5 Закона N 368-ФЗ с 2009 г.

Материальная выгода от экономии на процентах (ст. 212 НК РФ) не облагается НДФЛ и в случаях пользования займами, направленными на приобретение земельных участков с жилым домом либо земельных участков, приобретенных для индивидуального строительства (Закон N 202-ФЗ).

Работник может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования. Это положение появилось в п.2 ст. 219 НК РФ на основании Закона N 202-ФЗ.

Вычет может быть получен при соблюдении следующих условий:

• взносы по указанным выше договорам удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды;
• работник представил документы, подтверждающие его фактические расходы по договорам.

Поскольку этот порядок в соответствии с Законом N 202-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 г. (п. 6 ст. 6 Закона N 202-ФЗ), то за 2009 г. социальный вычет можно получить или у своего работодателя, либо по декларации в налоговой службе.
Что касается налога на прибыль, то с 2010 г. действуют следующие изменения. Начнем с предельной величины процентов по кредитам, займам, учитываемых в расходах.

До 01.09.2008 г. эта величина в соответствии со ст. 269 НК РФ составляла 1,1 к ставке рефинансирования (в рублях) и 15% (в валюте).

Затем это положение было приостановлено с 01.09.2008 по конец 2009 г., и предельная величина (в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ) стала составлять 1,5 и 22% соответственно.

Затем величина по рублевым кредитам в периоде с 01.08.2009 г. по конец 2009 г. увеличилась до коэффициента 2 (Закон N 202-ФЗ).

Что касается 2010 г., то на основании ст. 4 (п. 2) Закона N 368-ФЗ величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза (в рублях) и 15% (в валюте) в период с 01.01.2010 г. по 30.06.2010 г. включительно.

С 2010 г. затраты на декларирование соответствия продукции, выполненных работ и оказанных услуг учитываются в составе прочих расходов (подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). На основании Федерального закона от 30.12.2008 г. N 313-ФЗ с 2010 г. утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым организация была вправе учитывать в расходах на оплату труда доплату работнику до фактического заработка в случае его временной нетрудоспособности. Однако обратим внимание на письмо Минфина России от 14.09.2009 г. N 03-03-06/2/169, где разъяснено, что в расходы доплаты включать можно и с 2010 г., если они предусмотрены трудовым или коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).