М.В. Беспалов, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тамбовского государственного университета им. Г.Р. Державина, кандидат экономических наук

В условиях современной финансовой нестабильности особо остро стоит вопрос своевременной уплаты налогов и сборов. Перенос уплаты даже части налоговых обязательств может помочь стабилизировать финансовое состояние, избежать банкротства и ликвидации. Однако претендовать на получение таких льготных условий могут не все. Изменение сроков уплаты налогов возможно в порядке, установленном гл. 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из норм п. 1 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации, отсрочка (рассрочка) - это перенос срока уплаты налога на срок, не превышающий 1 года, с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. При этом отсрочку (рассрочку) могут предоставить как по одному, так и по нескольким налогам, причем как в отношении всей суммы налога, так и ее части (п. 3 ст. 64, п. 2 ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации). Для того чтобы получить отсрочку (рассрочку) по уплате налога, у компании должно иметься одно из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:
1. Причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Имеется задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного компанией государственного заказа.

3. Грозит банкротство в случае единовременной выплаты организацией налога либо в случае утверждения арбитражным судом мирового соглашения или графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления.

4. Если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носит сезонный характер (перечень видов деятельности с сезонным характером работ утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 06.04.1999 г. N 382.).

5. При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При этом если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям, указанным выше в пп. 3 и 4, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в течение периода отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. Если же отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям, указанным выше в пп. 1 и 2, на сумму задолженности проценты не начисляются.

Изменение срока уплаты налогов и сборов может производиться под залог имущества либо при наличии поручительства (п. 5 ст. 61 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом для получения отсрочки или рассрочки организация должна написать соответствующее заявление, примерная его форма принята приказом ФНС России от 21.11.2006 г. N САЭ-3-19/798@. Порядок рассмотрения заявлений утвержден приказом ФНС России от 04.10.2006 г. N САЭ-3-19/654@. Вместе с заявлением организации необходимо представить справки налоговой инспекции по месту учета:

• об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов (основания, при которых отсрочка или рассрочка не предоставляется, указаны в ст. 62 Налогового кодекса Российской Федерации);
• о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
• о предоставленных ранее отсрочках, рассрочках (в том числе в порядке реструктуризации), налоговых кредитах, инвестиционных налоговых кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения. Также необходимо подготовить:
• обязательство, предусматривающее на период действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного кредита) соблюдение условий, на которых принимается решение об изменении срока уплаты налога, сбора;
• копию устава организации и внесенных в него изменений;
• баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором он обратился по поводу изменения срока уплаты налога;
• поручительство, предусмотренное ст. 74 Налогового кодекса Российской Федерации, если основаниями для отсрочки или рассрочки федеральных налогов служат: угроза банкротства, невозможность единовременной выплаты налога в силу имущественного положения или если производство и реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер (заверенную в установленном порядке копию договора поручительства либо документы об имуществе, которое может быть предметом залога, и проект договора залога, подписанный залогодателем - региональных и (или) местных налогов);
• непосредственно документы, подтверждающие наличие оснований на получение отсрочки или рассрочки.

Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.01.2008 г. N 14430/07 требование о предоставлении справки налогового органа по месту учета налогоплательщика об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, признано не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим.
Следует отметить, Минфин России в письме от 08.12.2008 г. N 03-02-07/1-501 разъяснил, что заявление об отсрочке уплаты налога на прибыль в 2009 г. следует направлять в ФНС России. Туда же должны направляться и заявления организаций об отсрочке уплаты налога на добавленную стоимость. Копия заявления, направленного в ФНС России, должна быть представлена в налоговый орган по месту учета организации в 5-дневный срок (п. 5 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации).